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　　人力資源是否是一項資產(chǎn)，是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵所在。傳統(tǒng)會計觀念認為人力資源難以用貨幣計量，反對建立人力資源會計。筆者認為，人力資源是一項無形資產(chǎn)，它完全符合會計上的資產(chǎn)界定。

　　根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》與《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)定義的規(guī)定，人力資源已具有構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)必須具備的三個條件：①資產(chǎn)必須是由過去的交易或事項形成的。當企業(yè)聘用某一勞動者時，企業(yè)就應(yīng)向受聘者支付相關(guān)費用，這就意味著人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的現(xiàn)實資產(chǎn)；②資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。當勞動者與企業(yè)簽訂勞動合同建立雇傭與被雇傭關(guān)系，企業(yè)通過支付工資、獎金等報酬形式實質(zhì)上已取得或控制了人力資源聘用、培訓(xùn)與解雇的權(quán)利；③資產(chǎn)會預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。人力資源是凝聚在勞動者身上的知識、技能及表現(xiàn)出來的工作能力，其創(chuàng)造的價值總是遠大于人力資源本身的價值(成本)，具有服務(wù)績效潛力，能夠為企業(yè)創(chuàng)造未來的經(jīng)濟利益流入。綜上所述，人力資源是一項資產(chǎn)。由于人力資源是以勞動力為載體的，不具有實物形態(tài)，只能在觀念上、意識上感知；人力資源只能在受雇期內(nèi)被企業(yè)長期使用，其價值要受多方面因素的影響，因此，可以進一步地說人力資源是一項無形資產(chǎn)。

　　關(guān)于人力資源會計的內(nèi)涵，會計文獻上有以下幾種概念：①美國會計學(xué)會人力資源會計委員會于1973年的定義：人力資源會計是用來確認和計量有關(guān)人力資源會計的信息，并將這些信息傳遞給利害關(guān)系人的程序。由于這一概念包含人力資源會計的核算對象、方法及目標，所以為眾多會計學(xué)家所承認與采用，是目前最權(quán)威的論述之一；②美國著名人力資源會計學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨的定義：人力資源會計thldl.org.cn是把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告。這一概念明確了人力資源會計的核算內(nèi)容是人力資源的成本和價值，而且明確了人力資源的成本支出和價值實現(xiàn)必須界定在“組織”這一空間內(nèi)才能得以實現(xiàn)；③日本學(xué)者若杉明的定義：人力資源會計是通過會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，測定和報告有關(guān)人力資源的會計信息，以供企業(yè)的經(jīng)營者及利害關(guān)系人利用。若杉明的定義是在弗蘭霍爾茨的基礎(chǔ)上，將“組織”界定為“企業(yè)”，認為人力資源會計核算僅僅局限在企業(yè)這一營利性組織，而非營利性組織沒有必要進行人力資源會計核算；④我國會計學(xué)者閻達五、徐國君認為，人力資源會計應(yīng)區(qū)分為人力資源財務(wù)會計與人力資源管理會計兩部分。人力資源會計是對人力資源進行價值核算和管理的一種活動：人力資源財務(wù)會計是以會計原則為準繩，主要鑒別、計量與提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息，以使信息使用者作出正確判斷和決策的組織系統(tǒng)；人力資源管理會計是利用人力資源的貨幣性信息及其他信息，對人力資源進行選擇、開發(fā)、配置、保護、評價等的會計管理活動。很顯然這一概念是根據(jù)會計的職能提出的，具有中國特色。

　　一、人力資源會計的理論基礎(chǔ)

　　人力資源會計之所以在實踐中沒有得到廣泛的應(yīng)用與推廣，不是因為人們對人力資源重要性的認識不足或是在計量上有困難，而是因為人力資源會計賴以構(gòu)筑的企業(yè)理論基礎(chǔ)混亂。從現(xiàn)有的文獻來看，部分學(xué)者提出了人力資本權(quán)益，倡導(dǎo)重新構(gòu)建會計平衡式“資產(chǎn)一負債十物資資本權(quán)益十人力資本權(quán)益”。筆者認為，人力資本權(quán)益能否成立，關(guān)鍵取決于人力資本所有者是否擁有企業(yè)的所有權(quán)，即企業(yè)的剩余索取權(quán)。

　　現(xiàn)代企業(yè)理論認為：企業(yè)是由一系列的合約組成的，是由人力資本所有者與非人力資本所有者按一定的游戲規(guī)則，平等博弈，最終達成契約的一種制度安排。合約雙方都是為了在交易費用的約束下，從風(fēng)險的分散中使所獲得的利益最大化，因此誰承擔(dān)了企業(yè)的最終風(fēng)險，誰就擁有企業(yè)的所有權(quán)和剩余索取權(quán)。進入企業(yè)契約的人力資本所有者與非人力資本所有者在訂立合約的博弈中，最終結(jié)果只能是選擇工資合約，這時企業(yè)的風(fēng)險由非人力資本所有者承擔(dān)，人力資本所有者無人力資本權(quán)益。其理由是：雖然人力資本所有者與非人力資本所有者在理論上具有平等權(quán)利獲取和行使剩余索取權(quán)，但現(xiàn)實是人力資本所有者的先天特征，如人的健康、體力、經(jīng)驗、生產(chǎn)知識、技能等的所有權(quán)只能不可分地屬于其個人，即人力資本與其所有者的不可分離性導(dǎo)致人力資本所有者不具備承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營最終風(fēng)險的能力。人力資本所有者將其人力資本投入到一個特定的行業(yè)或企業(yè)之后，其所作承諾的可依賴性遠比不上非人力資本所有者所作的承諾，因為非人力資本具有天生的抵押功能。